lost in paradise

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      一、关于财务与会计产生的简单描述
　　
　　财务是与商品货币经济相联系的一个经济范畴,商品生产和交换及货币的出现,是财务产生的基础。财务的萌芽和产生与私有产权的萌芽相伴随,是私产制度的结晶。会计的产生是基于人类生产活动和对生产活动进行记录的需要,随人类社会的最初生产活动而开始萌芽,其历史可以上溯到四五千年以前。进入中世纪,在欧洲大陆出现了以复式簿记诞生为标志的现代会计。
　　
　　二、财务与会计的本质比较
　　
　　对财务本质的讨论,在我国主要有货币收支活动论、货币关系论、资金运动论、分配关系论和价值运动论等几种观点,它们从不同程度上反映了财务的某些特性,也在不同程度上推进了财务本质理论的建设。基于财务本质不同观点所存在的缺陷以及“本金”概念在财务学研究地位的确立，我国著名财务学家郭复初教授适时地提出了新的财务本质观点: 本金投入与收益论。这一观点体现了本金作为财务基本细胞存在于财务的一切方面和一切领域的思想,也与把本金作为财务研究逻辑起点相吻合,便于财务理论的整体展开和企业财务管理目标的实现。因而,“本金投入与收益论”可作为“财务一般”的本质表述。伍中信教授在吸取“本金论”、“资金运动论”等“价值流”的优点并考虑到现代企业制度的产权思想的基础上,提出了“财权流”是财务本质的观点。因为一方面可用“权力”的流动来替代“本金”、“资金”等“价值流”, 发挥它们在本质理论上的优势;另一方面,通过“权力”的流动来体现一种在现代企业制度这一特殊历史条件下的“生产关系”。因而“财权流”是对财务本质的一个重大推进,是现代财务本质的恰当表述。
　　
　　“受托责任是贯穿会计发展历程的一个灵魂、一种观念、一种学说”。历史上,会计的产生与发展和“受托责任”的产生与发展一脉相承,会计理论每一次重大进步,无不体现着“受托责任”观念的强化。会计本质问题是会计理论的关键和核心问题,是贯穿会计理论的主线。其他会计理论如会计目标、职能、报告等均因会计本质而起,会计本质的“受托责任论”突出了会计本质与会计目标的高度耦合,即会计的本质是“受托责任”,会计的目标是认定和解除这种“受托责任”。同时,会计本质的“受托责任论”反映了会计内在的矛盾运动,会计本质便是在“委托-受托”关系所引发的矛盾运动中体现出来的,这是“受托责任论”成立的最大优势,其他理论无可比拟。
　　
　　财务研究的内线是财权,外线是资本市场;而会计研究的内线是产权,外线是信息。在没有财权的前提下,要对财务与会计作出区别是十分困难的,理论界曾出现关于“大财务”与“大会计”的争论, 也就不足为奇。独立财权的确立是现代企业财务区别于传统财务的根本标志,是企业是否真正开展财务活动的标志,又是财务区别于会计的重要“砝码”。
　　
　　三、财务主体与会计主体的关系解读
　　
　　财务主体是指具有独立财权(产权),进行独立核算,拥有自身利益并努力使其最大化的经济实体。该论断表明,财务主体具有独立产权和目的性的市场主体特征,是市场主体中那些能够独立核算的经济实体。财权的独立性是财务主体成立的首要条件和关键因素。而会计主体是指会计信息所反映的特定单位或组织,它规范了会计工作的空间范围。明确会计主体,才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围,才能把握会计处理的正确立场,才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。
　　
　　由此可以看出,财务主体必须是会计主体,但会计主体不一定是财务主体。没有独立财权或不具备经济性的会计主体不是财务主体。也就是说,会计主体不一定具有独立财权,也不一定是经济实体(如行政、事业单位会计),而财务主体必须是具有独立财权的经济性的会计主体。此外,会计主体与财务主体的确立目的和侧重点也有所不同。会计主体的确立在于规定一个核算的空间范围,侧重于确立一个产权明晰的界区,而财务主体主要是为了突出经济实体内在所拥有的某些权力或权能。“财务主体显然是在会计主体界定空间范围的基础上,对该主体是否拥有独立财权和经济属性的再确定 ”。
　　
　　四、财务与会计的职能:一个比较分析
　　
　　一般认为财务具有筹资、调节、投资、分配和监督等几大职能。前四个职能可以统一归结为资源配置职能。在筹资、调节和投资三大职能中,无不体现着企业参与市场资源配置和企业内部配置的功能,企业收入分配是直接参与资源配置的一种手段。在财务的几大职能上,我们完全可以把筹资、调节、投资、分配等四大职能作为资源配置这一职能的具体职能看待,并把它们作为一个整体与财务监督职能并列起来作为财务的两大基本职能。二者的关系是:在资源配置过程中进行着财务监督,在财务监督过程中进行着资源配置,其中资源配置职能是财务的第一大基本职能。除资源配置职能外,筹资、调节、投资、分配等职能均不能提高到与监督并列的地位,而只能作为具体职能。
　　
　　会计的职能是会计的本质的体现,核算与监督是会计的两项基本职能。核算职能主要是从数量方面反映企业、单位已经发生或已经完成的各种经济活动的会计信息。它是会计最基本或首要的职能。监督职能主要是利用会计信息和相关资料对经济活动加以控制和指导。监督的核心是干预经济活动,使之遵守国家有关法律、法规的规定,保证财经法纪的贯彻执行,同时还要从本单位的经济效益出发,对每项经济活动的合理性、有效性进行控制、分析和检查,以防止损失浪费。
　　
　　我们提出财务具有资源配置和监督两大基本职能,更有利于理解财务与会计的关系。财务的核心内容侧重于资源配置,会计则侧重于核算,这是两者区别于对方的两个特殊领域。而在监督和其他领域则带有共同奋斗的色彩。
　　
　　五、“财权流”思想的地位与作用:一个简要介评
　　
　　西方对财务基本问题的分析论述中,始终渗透着“权力”问题,完全可以说是价值与权力的综合考察。从一定意义上来说,不管是“资金运动”还是“本金运动” 都只是一种价值的运动。如果说“价值”是从财务活动的现象中或“物质流”中抽象出来的带本质的东西的话,那么,在现代企业制度下,某种支配这一价值的“权力”则是隐藏在“价值”背后的更为抽象、更为现实的带支配作用的本质力量。伍中信教授提出了“财权流”概念并用“财权流”作为现代财务的本质表述,体现了 “本金本质论”优势,反映了“本金本质论”在新的历史条件下的特殊性,注重了“价值”与“权力”的高度融合。如果说,在传统的企业制度下,不讲财权的财务活动还能称为财务的话,那么,在企业拥有充分的法人产权和财权的现代企业制度下,在“法人治理结构”比较完善的前提下,脱离“财权”来谈财务就很难体现现代财务的本质特色。只有财权独立,企业才能成为财务主体,才能有自身的财务目标,也才能独立地处理企业与外部环境的财务关系,独立地行使企业的财务职能。
　　
　　总之,财权是现代财务区别于传统财务的根本标志,“财权流”作为现代财务的本质表述,贯穿了财务基本理论的始末,在现代财务理论体系中占据着核心和统驭地位,是我国财务理论研究和财务学科建设中的里程碑。同时,在财权流思想的指导下,财务与会计二者的关系已变得非常清晰, 使“大财务”或“大会计”的争论成为不必要